Las Operaciones Vinculadas: régimen fiscal y novedades para 2009 (VI).

   En la sexta y última entrada relativa al régimen fiscal de las operaciones vinculadas vamos a comentar el tema de la documentación reglamentaria.

   7.- Documentación reglamentaria de las OV

   El obligado tributario (OT) debe aportar la documentación a requerimiento de la AEAT y debe estar disposición de la misma a partir de la finalización del plazo voluntario de declaración.

   Esta obligación afecta a las operaciones realizadas a partir del día 19 de febrero de 2009.

   Respecto al ejercicio 2009, la AEAT nos puede solicitar la documentación de OV como pronto a partir del día 25 de julio de 2010 (en los casos más corrientes de ejercicio cerrado el 31 de diciembre).

   Además de preparar dicha documentación, también debe informarse de las operaciones vinculadas más importantes en el impreso de la declaración anual del Impuesto sobre Sociedades (para 2009 se presenta en julio de 2010).

   Normas generales:

   1ª La documentación debe elaborarse teniendo en cuenta  la complejidad y el volumen de operaciones.

Las Operaciones Vinculadas: régimen fiscal y novedades para 2009 (V).

   En la quinta entrada relativa al régimen fiscal de las operaciones vinculadas vamos a comentar el régimen sancionador.

   6.- Régimen sancionador

   Se define dos nuevos supuestos de infracción tributaria, en los que se incurre por los siguientes hechos:

   a)  no aportar o aportar de forma incompleta, inexacta o con datos falsos la documentación reglamentaria sobre OV (la explicamos en el siguiente apartado)

   b)  que el valor normal de mercado que se derive de la documentación no sea el declarado por el contribuyente en sus declaraciones de impuestos (IRPF, ISOC, …)

    Esta infracción se considera siempre grave y se sanciona de la siguiente manera:

Las Operaciones Vinculadas: régimen fiscal y novedades para 2009 (IV).

   En la cuarta entrada relativa al régimen fiscal de las operaciones vinculadas vamos a comentar el concepto de ajuste secundario.

   5.- Concepto de ajuste secundario

   Cuando el valor convenido sea distinto del valor de mercado, la diferencia entre ambos tiene para las partes vinculadas, el tratamiento fiscal que corresponda a las rentas puestas de manifiesto como consecuencia de dicha diferencia.

   Más concretamente, en los supuestos en los que la vinculación se produce en función de la relación sociedad-socios, la diferencia tendrá con carácter general el siguiente tratamiento:

         1º- Si la diferencia producida es a favor del socio:

   A)   La parte de la diferencia que se corresponde con el porcentaje de participación se considera:

   a)   para la sociedad: retribución de los fondos propios (pago de dividendos).

   b)   para el socio: participación en beneficios (cobro de dividendos); en caso de personas físicas tributa como dividendos, es decir, como renta del ahorro (18% en 2009).

   B)   La parte de la diferencia que no se corresponde con el porcentaje de participación tiene la siguiente consideración:

   a)   para la sociedad: retribución de los fondos propios (pago de dividendos); es decir, igual que antes.

   b)   para el socio: utilidad percibida por la condición de socio; en caso de personas físicas tributa como renta del ahorro (18% en 2009), pero sin derecho a la exención de los primeros 1.500 euros de dividendos.

Las Operaciones Vinculadas: régimen fiscal y novedades para 2009(III).

   En la tercera entrada relativa al régimen fiscal de las operaciones vinculadas vamos a comentar la valoración de las operaciones vinculadas y los métodos de valoración previstos en la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

   3.- Valoración de las operaciones vinculadas

   Las operaciones entre personas o entidades vinculadas deben valorarse obligatoriamente por su valor normal de mercado; es decir, aquel valor que se habría acordado por partes independientes en condiciones de libre competencia.

   La AEAT puede comprobar que las OV se han valorado por su valor normal de mercado y efectuar, en su caso, las correcciones valorativas oportunas. El ajuste que realice la AEAT debe ser siempre bilateral.

   Ejemplo: una sociedad acuerda con su socio y administrador una nomina bruta anual de 9.000 euros; la Inspección considera que el valor normal de mercado debe ser 25.000 euros; consecuencias: para la sociedad se rebajarán los beneficios en 16.000 euros y al socio le corregirán su declaración de I.R.P.F. aumentado sus ingresos en 16.000 euros.

Las Operaciones Vinculadas: régimen fiscal y novedades para 2009 (II).

         En esta segunda entrada relativa al régimen fiscal de la operaciones vinculadas vamos a desarrollar la definición de las operaciones vinculadas y el perímetro de vinculación, es decir, el detalle de las personas y entidades que tienen la consideración de fiscalmente vinculadas.

         1.- Definición de operaciones vinculadas

         Podemos definir las operaciones vinculadas (en adelante OV) como todas aquellas operaciones (ventas, compras, nóminas, alquileres, préstamos, etc.) que se realizan entre personas y/o entidades que se consideran fiscalmente vinculadas.

Las Operaciones Vinculadas: régimen fiscal y novedades para 2009. Introducción.

        Vamos a intentar explicar de forma sencilla y resumida en este comentario y en los próximos el régimen fiscal de las operaciones vinculadas.

         Esta materia está regulada en el artículo 16 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades y en los artículos 16 a 29 de su Reglamento.

         En el ejercicio 2009 han entrado en vigor importantes modificaciones sobre el régimen fiscal de las operaciones vinculadas sobre todo en relación con las obligaciones de documentación de las mismas.

         Son operaciones vinculadas las operaciones realizadas por una entidad con sus socios, con sus administradores, con los familiares de socios y de administradores; también las realizadas entre dos sociedades del mismo grupo, o las realizadas por dos sociedades que tienen los mismos socios, etc.

         En el siguiente comentario, detallaremos con precisión todos los supuestos legales de vinculación fiscal.

         A título de ejemplo son operaciones vinculadas: las nóminas de los socios, las nóminas de los administradores; también las nóminas de los familiares de los socios y administradores: hijos, nietos, padres, etc., los alquileres de locales o naves propiedad de socios-administradores-familiares (en adelante SAF), los préstamos de dinero a la sociedad de los SAF, o los préstamos de la sociedad a los SAF, operaciones de venta de bienes o prestaciones de servicios entre dos sociedades del mismo grupo, o con los mismos socios, etc.

         Las operaciones vinculadas deben valorarse obligatoriamente a precios de mercado; es decir, los que se habrían pactado entre partes independientes.

Tributación en el I.R.P.F. de los intereses por préstamos a sociedades vinculadas

        La Ley 11/2009, de 26/10, por la que se regulan las Sociedades Anónimas Cotizadas de Inversión en el Mercado Inmobiliario (SOCIMI) ha introducido en su disposición final séptima, una importante modificación en el artículo 46 de la Ley 35/2006, de 28/11, de Impuesto sobre la Renta de las personas físicas.

        En efecto, hasta 31 de diciembre de 2008, los intereses de los préstamos a sociedades vinculadas tributaban como renta general, al tipo marginal del contribuyente (que como sabemos puede llegar al 43%). Sin embargo, cualesquiera otro tipo de intereses (los pagados por entidades financieras, o los derivados de préstamos a personas o entidades no vinculadas) tributaban como renta del ahorro, y por tanto, al tipo del 18%.

        Pues bien debido a la modificación citada en el primer párrafo y desde el 1 de enero de 2009 (lo podemos aplicar ya a los intereses devengados en este ejercicio 2009), los intereses por préstamos a entidades vinculadas tributan como renta del ahorro, con el límite de multiplicar por tres los fondos propios en la parte proporcional a la participación del contribuyente.

Declaración operaciones con terceras personas: modelo 347

La declaración modelo 347 del ejercicio 2008 debe presentarse del 1 al 31 de marzo de 2009.

La declaración anual con terceras personas está regulada en los artículos 31 a 35 del RGGI.

Por otro lado, la Orden EHA/3012/2008, de 20/10, aprobo el nuevo modelo de impreso de declaración (modelo 347).

Las principales novedades para la declaración de 2008 son las siguientes:

- los contribuyentes en régimen de estimación objetiva (módulos) deben presentar declaración en determinados supuestos; hasta 2007 no presentaban 347.

- debe informarse en una casilla especial de los cobros realizados en efectivo metálico al mismo cliente siempre que superen los 6.000 euros anuales.

- debe informarse en una casilla independiente de las percepciones recibidas por las ventas de bienes inmuebles sujetas a I.V.A.

- criterio de imputación temporal: el elemento clave para determinar qué operaciones deben incluirse en la declaración de cada año es la fecha de expedición de las facturas, tanto desde el punto de vista del emisor como desde el punto de vista del destinatario; incluso aunque a efectos de otros tributos( IVA, Sociedades, IRPF) y por haber recibido tarde la factura de su proveedor , la incluya en la declaración del ejercicio siguiente.

• Si lo desea, puede consultar aquí las circulares remitidas a los clientes del despacho:

Circular modelo 347: sociedades y estimación directa

Circular modelo 347: empresarios en módulos

 

Pagos fraccionados 2009 del Impuesto Sociedades

Ahora en el mes de febrero, debemos elegir la modalidad de pagos fraccionados a cuenta del Impuesto sobre Sociedades que realizaremos en el ejercicio 2009.

Como seguramente conoce, en el Impuesto sobre Sociedades se realizan tres pagos fraccionados a cuenta del ISOC:

- 1P: hasta el 20 de abril

- 2P: hasta el 20 de octubre

- 3P: hasta el 20 de diciembre

Existen dos modalidades para calcular el importe del pago:

- en función de la cuota del Impuesto Sociedades del último ejercicio (regulada en el artículo 45.2 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades-TRLIS); se toma como base la casilla 599 del impreso de declaración (cuota líquida restadas las retenciones e ingresos a cuenta, pero antes de deducir los pagos fraccionados); para el pago a realizar en abril de 2009, se tomará como base el ISOC de 2007 (presentado en julio de 2008), y para los pagos a realizar en octubre y diciembre de 2009, se tomará como base el ISOC de 2008 (a presentar en el mes de julio de 2009); la cantidad a ingresar de determina aplicando el porcentaje del 18% a la base del pago.

Novedades fiscales 2009: Libertad de amortización con mantenimiento de empleo

Otra de las medidas interesantes que ha aprobado la Ley 4/2008  (apartado doce del artículo primero) es la introducción un nuevo sistema de libertad de amortización para elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias.

Hasta la fecha existían en el Impuesto sobre Sociedades distintas posibilidades de libertad de amortización.

Por una lado, para las empresas de reducida dimensión (ERD) hay dos modalidades:

1- la libertad de amortización con creación de empleo

2- la libertad de amortización para inversiones de escaso valor (elementos con valor unitario inferior a 601,o1 euros).

 

Además existen otros supuestos de libertad de amortización ligados bien a actividades o sectores concretos, bien a determinados activos; por ejemplo: