Archive for the ‘I.R.P.F.’ Category

Las Operaciones Vinculadas: régimen fiscal y novedades para 2009 (VI).

4 diciembre 2009

   En la sexta y última entrada relativa al régimen fiscal de las operaciones vinculadas vamos a comentar el tema de la documentación reglamentaria.

   7.- Documentación reglamentaria de las OV

   El obligado tributario (OT) debe aportar la documentación a requerimiento de la AEAT y debe estar disposición de la misma a partir de la finalización del plazo voluntario de declaración.

   Esta obligación afecta a las operaciones realizadas a partir del día 19 de febrero de 2009.

   Respecto al ejercicio 2009, la AEAT nos puede solicitar la documentación de OV como pronto a partir del día 25 de julio de 2010 (en los casos más corrientes de ejercicio cerrado el 31 de diciembre).

   Además de preparar dicha documentación, también debe informarse de las operaciones vinculadas más importantes en el impreso de la declaración anual del Impuesto sobre Sociedades (para 2009 se presenta en julio de 2010).

   Normas generales:

   1ª La documentación debe elaborarse teniendo en cuenta  la complejidad y el volumen de operaciones.

(more…)

Las Operaciones Vinculadas: régimen fiscal y novedades para 2009 (V).

3 diciembre 2009

   En la quinta entrada relativa al régimen fiscal de las operaciones vinculadas vamos a comentar el régimen sancionador.

   6.- Régimen sancionador

   Se define dos nuevos supuestos de infracción tributaria, en los que se incurre por los siguientes hechos:

   a)  no aportar o aportar de forma incompleta, inexacta o con datos falsos la documentación reglamentaria sobre OV (la explicamos en el siguiente apartado)

   b)  que el valor normal de mercado que se derive de la documentación no sea el declarado por el contribuyente en sus declaraciones de impuestos (IRPF, ISOC, …)

    Esta infracción se considera siempre grave y se sanciona de la siguiente manera:

(more…)

Las Operaciones Vinculadas: régimen fiscal y novedades para 2009 (IV).

2 diciembre 2009

   En la cuarta entrada relativa al régimen fiscal de las operaciones vinculadas vamos a comentar el concepto de ajuste secundario.

   5.- Concepto de ajuste secundario

   Cuando el valor convenido sea distinto del valor de mercado, la diferencia entre ambos tiene para las partes vinculadas, el tratamiento fiscal que corresponda a las rentas puestas de manifiesto como consecuencia de dicha diferencia.

   Más concretamente, en los supuestos en los que la vinculación se produce en función de la relación sociedad-socios, la diferencia tendrá con carácter general el siguiente tratamiento:

         1º- Si la diferencia producida es a favor del socio:

   A)   La parte de la diferencia que se corresponde con el porcentaje de participación se considera:

   a)   para la sociedad: retribución de los fondos propios (pago de dividendos).

   b)   para el socio: participación en beneficios (cobro de dividendos); en caso de personas físicas tributa como dividendos, es decir, como renta del ahorro (18% en 2009).

   B)   La parte de la diferencia que no se corresponde con el porcentaje de participación tiene la siguiente consideración:

   a)   para la sociedad: retribución de los fondos propios (pago de dividendos); es decir, igual que antes.

   b)   para el socio: utilidad percibida por la condición de socio; en caso de personas físicas tributa como renta del ahorro (18% en 2009), pero sin derecho a la exención de los primeros 1.500 euros de dividendos.

(more…)

Las Operaciones Vinculadas: régimen fiscal y novedades para 2009(III).

1 diciembre 2009

   En la tercera entrada relativa al régimen fiscal de las operaciones vinculadas vamos a comentar la valoración de las operaciones vinculadas y los métodos de valoración previstos en la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

   3.- Valoración de las operaciones vinculadas

   Las operaciones entre personas o entidades vinculadas deben valorarse obligatoriamente por su valor normal de mercado; es decir, aquel valor que se habría acordado por partes independientes en condiciones de libre competencia.

   La AEAT puede comprobar que las OV se han valorado por su valor normal de mercado y efectuar, en su caso, las correcciones valorativas oportunas. El ajuste que realice la AEAT debe ser siempre bilateral.

   Ejemplo: una sociedad acuerda con su socio y administrador una nomina bruta anual de 9.000 euros; la Inspección considera que el valor normal de mercado debe ser 25.000 euros; consecuencias: para la sociedad se rebajarán los beneficios en 16.000 euros y al socio le corregirán su declaración de I.R.P.F. aumentado sus ingresos en 16.000 euros.

(more…)

Las Operaciones Vinculadas: régimen fiscal y novedades para 2009 (II).

30 noviembre 2009

         En esta segunda entrada relativa al régimen fiscal de la operaciones vinculadas vamos a desarrollar la definición de las operaciones vinculadas y el perímetro de vinculación, es decir, el detalle de las personas y entidades que tienen la consideración de fiscalmente vinculadas.

         1.- Definición de operaciones vinculadas

         Podemos definir las operaciones vinculadas (en adelante OV) como todas aquellas operaciones (ventas, compras, nóminas, alquileres, préstamos, etc.) que se realizan entre personas y/o entidades que se consideran fiscalmente vinculadas.

(more…)

Las Operaciones Vinculadas: régimen fiscal y novedades para 2009. Introducción.

29 noviembre 2009

        Vamos a intentar explicar de forma sencilla y resumida en este comentario y en los próximos el régimen fiscal de las operaciones vinculadas.

         Esta materia está regulada en el artículo 16 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades y en los artículos 16 a 29 de su Reglamento.

         En el ejercicio 2009 han entrado en vigor importantes modificaciones sobre el régimen fiscal de las operaciones vinculadas sobre todo en relación con las obligaciones de documentación de las mismas.

         Son operaciones vinculadas las operaciones realizadas por una entidad con sus socios, con sus administradores, con los familiares de socios y de administradores; también las realizadas entre dos sociedades del mismo grupo, o las realizadas por dos sociedades que tienen los mismos socios, etc.

         En el siguiente comentario, detallaremos con precisión todos los supuestos legales de vinculación fiscal.

         A título de ejemplo son operaciones vinculadas: las nóminas de los socios, las nóminas de los administradores; también las nóminas de los familiares de los socios y administradores: hijos, nietos, padres, etc., los alquileres de locales o naves propiedad de socios-administradores-familiares (en adelante SAF), los préstamos de dinero a la sociedad de los SAF, o los préstamos de la sociedad a los SAF, operaciones de venta de bienes o prestaciones de servicios entre dos sociedades del mismo grupo, o con los mismos socios, etc.

         Las operaciones vinculadas deben valorarse obligatoriamente a precios de mercado; es decir, los que se habrían pactado entre partes independientes.

(more…)

Tributación en el I.R.P.F. de los intereses por préstamos a sociedades vinculadas

22 noviembre 2009

        La Ley 11/2009, de 26/10, por la que se regulan las Sociedades Anónimas Cotizadas de Inversión en el Mercado Inmobiliario (SOCIMI) ha introducido en su disposición final séptima, una importante modificación en el artículo 46 de la Ley 35/2006, de 28/11, de Impuesto sobre la Renta de las personas físicas.

        En efecto, hasta 31 de diciembre de 2008, los intereses de los préstamos a sociedades vinculadas tributaban como renta general, al tipo marginal del contribuyente (que como sabemos puede llegar al 43%). Sin embargo, cualesquiera otro tipo de intereses (los pagados por entidades financieras, o los derivados de préstamos a personas o entidades no vinculadas) tributaban como renta del ahorro, y por tanto, al tipo del 18%.

        Pues bien debido a la modificación citada en el primer párrafo y desde el 1 de enero de 2009 (lo podemos aplicar ya a los intereses devengados en este ejercicio 2009), los intereses por préstamos a entidades vinculadas tributan como renta del ahorro, con el límite de multiplicar por tres los fondos propios en la parte proporcional a la participación del contribuyente. (more…)